CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz - Verpflichtung zur nichtfinanziellen Erklärung für Unternehmen

Mit der Bekanntgabe des Gesetzes zur Stärkung der nichtfinanziellen Berichterstattung der Unternehmen in ihren Lage- und Konzernlageberichten (CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz) vom 11. April 2017, haben bestimmte Unternehmen für nach dem 31. Dezember 2016 beginnende Geschäftsjahre eine nichtfinanzielle Erklärung abzugehen (§ 289b HGB, § 315b HGB). Betroffen sind kapitalmarktorientierte Unternehmen, Finanzinstitute und Versicherungsunternehmen, sofern sie als große Kapitalgesellschaften nach § 267 Abs. 3 HGB gelten und mehr als 500 Arbeitnehmer beschäftigen. Die Umsetzung der CSR-Richtlinie hat somit zur Folge, dass zahlreiche Unternehmen die CSR-Berichtspflicht 2017 bereits in Betracht ziehen müssen.

Die nichtfinanzielle Erklärung ist gemäß der neuen EU-Richtlinie in den Lagebericht aufzunehmen. Alternativ kann ein nichtfinanzieller Bericht erstellt werden. In jedem Fall hat die CSR-Berichterstattung/Nachhaltigkeitsberichterstattung Einzug in das Handelsrecht gefunden.

Unternehmen, welche die genannten Kriterien erfüllen, haben künftig gemäß dem CSR-Umsetzungsgesetz zu folgenden Themen eine Berichtspflicht:

Umweltbelange
Arbeitnehmerbelange
Sozialbelange
Achtung der Menschenrechte
Bekämpfung von Korruption und Bestechung

Dabei sind neben den Konzepten, also der Herangehensweise an zentrale nichtfinanzielle Aspekte und den wichtigsten Zielen, auch die Ergebnisse der Konzepte offenzulegen. Beispielsweise auf Basis von ausgewählten Leistungsindikatoren wie zum Beispiel tatsächliche Emissionen oder Verwendung gefährlicher Chemikalien oder biozider Wirkstoffe.

Wenn das Unternehmen in Bezug auf einen oder mehrere Belange beziehungsweise Aspekte kein Konzept verfolgt, hat es dies in der nichtfinanziellen Erklärung klar zu begründen und zu erläutern. Meist verfügen die Unternehmen implizit über Konzepte, auch wenn diese noch nicht formalisiert sind. Zudem werden sich kaum Unternehmen in der Außendarstellung die Blöße geben, keine Konzepte für die CSR-Berichtspflicht vorweisen zu können.

Gemäß der CSR-Richtlinie muss zudem eine Erläuterung der Verfahren zur Erkennung, Verhinderung und Abschwächung negativer Auswirkungen der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens (Financial Due Diligence -Prozesse) vorgenommen werden. Auch ist über wesentliche Risiken, die mit der eigenen Geschäftstätigkeit des Unternehmens, den Geschäftsbeziehungen der Kapitalgesellschaft, ihren Produkten und Dienstleistungen verknüpft sind und die sehr wahrscheinlich schwerwiegende negative Auswirkungen auf die genannten Aspekte haben oder haben werden, gemäß des CSR-Umsetzungsgesetzes zu berichten. Das bedeutet, dass auch die Lieferkette und im Prinzip auch die Lebenszyklen der Produkte mit in die Betrachtung zu ziehen sind.

Abschließend fordert der Gesetzgeber anzugeben, ob das Unternehmen für die Erstellung der nichtfinanziellen Erklärung ein Rahmenwerk genutzt hat. Neben vielen anderen Rahmenwerken bieten sich die der Global Reporting Initiative oder des Deutschen Nachhaltigkeitskodexes zur Umsetzung der CSR-Richtlinie an.

Herausforderungen bei der Erstellung einer nichtfinanziellen Erklärung

Die nichtfinanzielle Erklärung ist durch den Aufsichtsrat zu prüfen – und zwar in derselben Intensität wie der Abschluss und der Lagebericht. Hinreichende Sicherheit erlangt der Aufsichtsrat erst, wenn zuverlässige Prozesse und Kontrollen in Zusammenhang mit der nichtfinanziellen Erklärung implementiert sind.
Viele Unternehmen verfügen noch nicht über etablierte Prozesse zur Erhebung der relevanten Daten oder erheben die Daten zeitaufwändig und manuell.
Die zuständigen Mitarbeiter sind möglicherweise nicht gleichermaßen, wie im Rechnungswesen, mit Datenerhebung und Dokumentation vertraut. Die Daten sind grundsätzlich anfälliger für Fehler.
Die nichtfinanziellen Informationen sind vorerst fehleranfälliger, da sich Berichtssysteme und Kontrollen von den Finanzberichterstattungssystemen unterscheiden, insbesondere hinsichtlich Prozessgeschwindigkeit, Qualität, Vollständigkeit und Genauigkeit.
Erhebungen innerhalb der Lieferkette erfordern einen gewissen Vorlauf.
Es muss eine Dokumentation für die Berichtsinhalte vorgehalten werden, die gleichzeitig auch die Basis der Prüfung durch den Aufsichtsrat bildet.
Zeitliche Aspekte und Ressourcen spielen ebenfalls eine Rolle. In den meisten Fällen erwartet der Aufsichtsrat über die Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung bereits zur Bilanzsitzung berichten zu können und nicht erst spätestens vier Monate nach dem Abschlussstichtag.
Die erstmalige und sorgfältige Erstellung der nichtfinanziellen Erklärung bedarf einer strukturierten Vorgehensweise und Kenntnissen in der Nachhaltigkeitsberichterstattung.

Unterstützung der WTS Advisory bei der Erstellung einer nichtfinanziellen Erklärung

Als Experten für Berichtsprozesse unterstützt Sie die WTS Advisory bei der prozessualen Umsetzung sowie der Erstellung der nichtfinanziellen Erklärung. Unsere integrierte Vorgehensweise finden Sie folgend vereinfacht dargestellt.