IFRS 9 – Fachliche Unterstützung bei der Bilanzierung von Finanzinstrumenten

IFRS 9 als Standard für die Bilanzierung von Finanzinstrumenten ist bereits seit dem 1. Januar 2018 verpflichtend anzuwenden. Auch wenn die Unternehmen des Finanzsektors die Herausforderungen der Implementierung und Umstellung zwischenzeitlich erfolgreich hinter sich gelassen haben, ergeben sich weiterhin Fragestellungen in der täglichen Praxis sowie Anpassungsbedarfe aus neuen Initiativen, wie zuletzt aus dem Ergänzungsstandard zur Klassifizierung von Finanzinstrumenten vom 30. Mai 2024.

Zu den Leistungen der WTS Advisory

Michèle Färber

Partner

Wirtschaftsprüferin und Sustainability Auditor (IDW)

Überblick über IFRS 9

IFRS 9 umfasst die folgenden drei Hauptbereiche:

Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten

Finanzinstrumente werden basierend auf dem Geschäftsmodell des Unternehmens und den vertraglichen Zahlungsströmen klassifiziert.
Die Klassifizierung erfolgt in eine der Kategorien „zu fortgeführten Anschaffungskosten (AC)“, „zum beizulegenden Zeitwert erfolgsneutral im sonstigen Ergebnis bewertet (FVOCI)“ und „erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet (FVTPL)“.
Maßgeblich ist hierbei das SPPI-Kriterium: Ein Finanzinstrument kann danach nur dann zu AC oder zum FVOCI bewertet werden, wenn die vertraglichen Zahlungsströme ausschließlich aus Zahlungen von Kapital und Zinsen auf den ausstehenden Kapitalbetrag bestehen (Solely Payments of Principal and Interest, SPPI). Für die FVOCI-Bewertung kommt dieser Grundsatz allerdings nicht bei Eigenkapitalinstrumenten und im Rahmen des Hedge-Accountings zum Tragen.

Wertminderungen

Die Erfassung von Wertminderungen erfolgt auf Basis erwarteter Verluste (Expected Credit Loss, ECL). Das ECL-Modell verwendet im Regelfall drei Stufen zur Bewertung der Kreditrisiken und zur Berechnung der Wertminderungen:

Stage 1: Finanzinstrumente, bei denen das Kreditrisiko seit der erstmaligen Erfassung nicht signifikant gestiegen ist.
Stage 2: Finanzinstrumente, bei denen das Kreditrisiko seit der erstmaligen Erfassung signifikant gestiegen ist, aber noch kein objektiver Hinweis auf eine Wertminderung vorliegt.
Stage 3: Finanzinstrumente, bei denen objektive Hinweise auf eine Wertminderung vorliegen (z.B. Zahlungsausfälle).

Hedge Accounting

IFRS 9 verfolgt beim Hedge Accounting das Ziel, die Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen besser an das Risikomanagement eines Unternehmens anzupassen und die wirtschaftliche Realität der Sicherungsaktivitäten genauer abzubilden. Hierfür regelt der Standard die folgenden Sachverhalte:

Zulässigkeit von Grundgeschäften (z.B. auch aggregierte Positionen) und Sicherungsinstrumente (im Regelfall Derivate)
Anwendung von Hedge Accounting Modellen (Fair Value, Cash Flow, Net Investment)
Durchführung der Effektivitätsbewertung
Anforderungen an die Dokumentation
Neubewertung und Rekalibrierung von Sicherungsbeziehungen
Offenlegungsanforderungen (qualitativ, quantitativ, spezifisch)

Wesentliche Änderungen bei IFRS 9

Die Änderungen des Ergänzungsstandards vom 30. Mai 2024 zielen darauf ab, die bilanzielle Behandlung von ESG-Charakteristiken in Finanzinstrumenten und die Ausbuchung von finanziellen Verbindlichkeiten über elektronische Zahlungssysteme klarer zu gestalten. Die Änderungen sind rückwirkend für jährliche Berichtsperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2026 beginnen, verpflichtend anzuwenden.

Klassifizierung von ESG-Instrumenten

Eine wichtige Ergänzung betrifft die Beurteilung, ob die vertraglichen Zahlungsströme das SPPI-Kriterium erfüllen. Hierbei müssen unterschiedliche Bestandteile des Zinses gesondert berücksichtigt werden. So sieht der Ergänzungsstandard vor, dass ESG-Instrumente das SPPI-Kriterium dann erfüllen, wenn Zinssatzänderungen das Kreditrisiko angemessen widerspiegeln. Zur Verdeutlichung enthält der Ergänzungsstandard diverse Beispiele für finanzielle Vermögenswerte, deren vertragliche Zahlungsströme das SPPI-Kriterium (nicht) erfüllen.

Weitere Klarstellungen betreffen die Einordnung von nicht rückgriffsberechtigten finanziellen Vermögenswerten („Non-recourse“) und vertraglich verknüpften Instrumenten („contractually linked instruments“).

Elektronische Zahlungssysteme

Der Ergänzungsstandard sieht vor, dass finanzielle Verbindlichkeiten, die über elektronische Zahlungssysteme beglichen werden, unter bestimmten Voraussetzungen bereits vor dem Erfüllungstag ausgebucht werden können. Dies ist dann möglich, wenn eine Annullierung der Zahlungsanweisung nicht mehr möglich ist, das Unternehmen keine praktische Möglichkeit hat, auf die Zahlungsmittel zuzugreifen, und nur ein unbedeutendes Abwicklungsrisiko besteht.

Die WTS Advisory unterstützt Sie rund um IFRS 9

Die WTS Advisory unterstützt Sie sowohl bei der Umsetzung von aktuellen IFRS 9-Anpassungen als auch im „Run“, beispielsweise bei der Erstellung von Finanzberichten und Offenlegungen nach IFRS 9. Bei der Erfassung von Wertminderungen stehen wir mit unserem Know-how bei der Sammlung, Verwaltung und Analyse der erforderlichen Daten für die Berechnung der erwarteten Kreditverluste zur Verfügung. Im Bereich des Hedge-Accounting beraten wir Sie zu Dokumentations- und Bilanzierungsfragen oder auch zu Fragen der Effektivitätsmessung. Gerne stehen wir Ihnen darüber hinaus bei der Vorbereitung auf externe Prüfungen oder der spezifischen Beantwortung von Prüfungsfragen zur Verfügung.

Treten Sie mit uns in Kontakt: Wir besprechen mit Ihnen gerne Ihre Fragen und aktuellen Herausforderungen!

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